審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)準(zhǔn)則

第一條為了規(guī)范審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)重要性、評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的行為，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)重要性（以下簡稱重要性）是指被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)會計(jì)信息錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度，該錯(cuò)弊未被揭露足以影響信息使用者的判斷或決策以及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第三條對重要性水平的評估是審計(jì)人員的一種專業(yè)判斷。審計(jì)人員在確定審計(jì)步驟的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則。

重要性水平的表現(xiàn)形式是金額額度。

第四條審計(jì)人員在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩個(gè)方面綜合評估總體及總體各組成部分錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度。

相同性質(zhì)的小金額錯(cuò)弊的累計(jì)可能會對總體或總體有關(guān)組成部分的重要性水平產(chǎn)生影響，審計(jì)人員對此應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。

第五條審計(jì)人員在確定重要性水平時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮審計(jì)目的、信息使用者的需要和其所關(guān)注的事項(xiàng)。

第六條審計(jì)人員在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)項(xiàng)目中的重要性水平，以決定審計(jì)測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；在審計(jì)報(bào)告階段，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊及推斷錯(cuò)弊金額與重要性水平進(jìn)行比較，以評價(jià)審計(jì)結(jié)果，作出審計(jì)結(jié)論。

第七條審計(jì)人員在判斷重要性水平時(shí)應(yīng)當(dāng)利用專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)并考慮下列因素的影響：

（一）國家有關(guān)法律法規(guī)的要求；

（二）審計(jì)目的；

（三）信息使用者的要求；

（四）被審計(jì)單位的性質(zhì)和業(yè)務(wù)規(guī)模；

（五）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平；

（六）財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的性質(zhì)、金額、項(xiàng)目間的相互關(guān)系以及變動趨勢等。

第八條重要性水平的高低會影響審計(jì)工作量。重要性水平越低，所需的審計(jì)證據(jù)越多，審計(jì)工作量也越大。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，依照重要性水平來確定所應(yīng)收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

第九條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本機(jī)關(guān)及所處環(huán)境等實(shí)際情況，制定有關(guān)確定重要性的判斷基礎(chǔ)和比率的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)和比率。

判斷基礎(chǔ)通常可以采用預(yù)算收入或支出總額、投資總額、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、費(fèi)用總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等指標(biāo)。

審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定重要性比率的范圍，審計(jì)人員在對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析判斷后，在審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的范圍內(nèi)確定具體的比率。

第十條在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性水平的考慮可能與制定審計(jì)實(shí)施方案時(shí)考慮的重要性水平不同。如果前者大大低于后者，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計(jì)測試是否充分。

第十一條在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將已發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊及推斷錯(cuò)弊金額與重要性水平進(jìn)行比較，以決定是否擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍或決定是否在審計(jì)報(bào)告中反映以及如何作出審計(jì)評價(jià)意見。

第十二條審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。

第十三條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，并采取相應(yīng)的審計(jì)測試措施，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的程度。

第十四條評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的步驟是：

（一）在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)確定可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平；

（二）通過對被審計(jì)單位的調(diào)查了解評估固有風(fēng)險(xiǎn)水平；

（三）通過對內(nèi)部控制的測評評估控制風(fēng)險(xiǎn)水平；

（四）利用風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)算檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，并據(jù)此確定審計(jì)測試的范圍和工作量。

第十五條固有風(fēng)險(xiǎn)是假設(shè)在沒有內(nèi)部控制的情況下，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會計(jì)處理發(fā)生差錯(cuò)的可能性。

固有風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的管理及其環(huán)境，以及該類會計(jì)事項(xiàng)或業(yè)務(wù)的性質(zhì)有關(guān)。

審計(jì)人員在評估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）被審計(jì)單位的管理水平，包括管理人員的誠信和能力；

（二）管理人員和財(cái)會人員的異常變動情況；

（三）被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)；

（四）與被審計(jì)單位有關(guān)的法律法規(guī)的調(diào)整變化情況；

（五）影響被審計(jì)單位所在部門或行業(yè)的環(huán)境因素；

（六）會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)專業(yè)判斷的幅度范圍；

（七）需要利用外部專家工作予以佐證的重要交易事項(xiàng)的復(fù)雜程度；

（八）是否存在容易損失或被挪用的資產(chǎn)；

（九）是否屬于容易發(fā)生差錯(cuò)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；

（十）在會計(jì)期間，特別是臨近會計(jì)期末時(shí)，發(fā)生的異?；驈?fù)雜的會計(jì)處理情況；

（十一）以前年度審計(jì)的結(jié)果等。

第十六條控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會計(jì)處理發(fā)生差錯(cuò)不能被內(nèi)部控制防止或糾正的可能性。

審計(jì)人員在對內(nèi)部控制進(jìn)行初步測評后，應(yīng)當(dāng)對各主要業(yè)務(wù)和會計(jì)領(lǐng)域的控制風(fēng)險(xiǎn)作出初步評估?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的健全性和有效性有關(guān)。

評估控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）相關(guān)的內(nèi)部控制是否建立；

（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及相關(guān)控制手續(xù)的執(zhí)行是否及時(shí)和有效；

（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各控制環(huán)節(jié)是否由合格的人員執(zhí)行；

（四）業(yè)務(wù)活動的記錄是否完整；

（五）業(yè)務(wù)處理程序是否獨(dú)立；

（六）關(guān)鍵點(diǎn)控制是否存在；

（七）控制目標(biāo)是否滿足；

（八）控制系統(tǒng)是否有效地運(yùn)行，各項(xiàng)控制是否充分發(fā)揮作用等。

第十七條出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將控制風(fēng)險(xiǎn)確定為高風(fēng)險(xiǎn)：

（一）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱；

（二）審計(jì)人員無法對內(nèi)部控制的有效性作出評價(jià)；

（三）審計(jì)人員不準(zhǔn)備進(jìn)行符合性測試。

第十八條審計(jì)人員對被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行初步測評后，認(rèn)為其能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重要錯(cuò)弊，且準(zhǔn)備進(jìn)行符合性測試時(shí)，不應(yīng)當(dāng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平。

第十九條初步評估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低，就需獲得越多的關(guān)于內(nèi)部控制健全和有效的證據(jù)。

第二十條審計(jì)人員在現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)性測試結(jié)果和其他審計(jì)結(jié)果對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評估。如評估結(jié)果高于初步評估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平，應(yīng)當(dāng)考慮追加相應(yīng)的審計(jì)測試。

第二十一條固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將兩者進(jìn)行綜合評估，并據(jù)以作為評估檢查風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

第二十二條檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的差錯(cuò)的可能性。

檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與實(shí)質(zhì)性測試的工作量直接相關(guān)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，實(shí)質(zhì)性測試的工作量越大。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)所評估的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)來確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，并以此決定實(shí)質(zhì)性測試的數(shù)量。

第二十三條固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不能由審計(jì)人員所控制，但審計(jì)人員可以對其進(jìn)行評估，并通過設(shè)計(jì)相應(yīng)的檢查措施，調(diào)整檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平，以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度。

第二十四條審計(jì)執(zhí)行期間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估發(fā)生變化時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否在最初審計(jì)方案確定的水平之內(nèi)。如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)超出可以接受的水平，就需要執(zhí)行追加的審計(jì)測試。

第二十五條重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向的關(guān)系，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)人員在確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間時(shí)必須注意到這一關(guān)系，并根據(jù)情況的變化進(jìn)行調(diào)整。

第二十六條審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)，應(yīng)當(dāng)利用所確定的重要性水平和對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)結(jié)果，以計(jì)算樣本量。

第二十七條審計(jì)人員確定重要性水平和評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)日記。

第二十八條本準(zhǔn)則由審計(jì)署負(fù)責(zé)解釋。

第二十九條本準(zhǔn)則自2004年2月1日起施行。

 

審計(jì)機(jī)關(guān)分析性復(fù)核準(zhǔn)則

第一條為了規(guī)范審計(jì)人員運(yùn)用分析性復(fù)核行為，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則所稱分析性復(fù)核，是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行研究分析，并對異常變動和異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)方法。

第三條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)專業(yè)判斷來確定運(yùn)用分析性復(fù)核的方式、范圍和程度。

第四條審計(jì)人員運(yùn)用分析性復(fù)核的主要目的是：在編制審計(jì)方案階段，幫助審計(jì)人員確定其他審計(jì)步驟的性質(zhì)、時(shí)間、范圍和重點(diǎn)；在審計(jì)實(shí)施階段，直接作為實(shí)質(zhì)性測試程序，以提高審計(jì)效率；在審計(jì)報(bào)告階段，對財(cái)政財(cái)務(wù)資料進(jìn)行總體復(fù)核，形成或支持審計(jì)結(jié)論。

第五條審計(jì)人員在實(shí)施分析性復(fù)核前，可以參考被審計(jì)單位已有的經(jīng)過分析的資料、被審計(jì)單位提供的資料和其他渠道獲取的相關(guān)資料。

第六條審計(jì)人員在運(yùn)用分析性復(fù)核方法時(shí)，可以將被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)資料和其他經(jīng)濟(jì)活動資料與下列資料進(jìn)行比較：

（一）同行業(yè)資料；

（二）被審計(jì)單位前期同類資料；

（三）被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、定額等資料；

（四）審計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷估計(jì)的數(shù)據(jù)資料；

（五）其他資料。

第七條常用的分析性復(fù)核方法有比較分析、比率分析、趨勢分析和結(jié)構(gòu)分析。

第八條審計(jì)人員運(yùn)用分析性復(fù)核時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種相關(guān)關(guān)系。如果不存在預(yù)期相關(guān)關(guān)系，審計(jì)人員不應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核。

第九條在編制審計(jì)方案時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核了解被審計(jì)單位的基本情況，揭示其財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支中可能存在的重要錯(cuò)誤，確定其他審計(jì)步驟的性質(zhì)、時(shí)間、范圍和重點(diǎn)。

第十條在審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)人員可以利用分析性復(fù)核揭示財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支中可能存在重要錯(cuò)誤的項(xiàng)目，以確定審計(jì)重點(diǎn)，減少審計(jì)測試工作量。

第十一條審計(jì)人員在運(yùn)用分析性復(fù)核進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）所涉及審計(jì)事項(xiàng)的重要性；

（二）相關(guān)內(nèi)部控制的健全性和有效性；

（三）用于分析性復(fù)核的財(cái)政財(cái)務(wù)資料和相關(guān)資料的可獲得性、相關(guān)性、可比性和可靠性；

（四）分析性復(fù)核的目的，及對其結(jié)果依賴的程度；

（五）分析性復(fù)核的對象和信息的來源；

（六）分析性復(fù)核可代替的審計(jì)方法。

第十二條在編制審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)結(jié)論時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)利用分析性復(fù)核印證其他審計(jì)方法得出的結(jié)論，對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果情況的總體合理性做出判斷，以確定是否增加審查內(nèi)容。

第十三條分析性復(fù)核結(jié)果的可依賴性和可信程度受以下因素影響：

（一）分析性復(fù)核的目的；

（二）分析性復(fù)核所涉及事項(xiàng)的重要性；

（三）分析性復(fù)核結(jié)果與針對同一審計(jì)目標(biāo)實(shí)施的其他審計(jì)步驟的結(jié)論的一致性；

（四）預(yù)期分析性復(fù)核結(jié)果的正確程度；

（五）對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評估；

（六）實(shí)施分析性復(fù)核的審計(jì)人員的能力與經(jīng)驗(yàn)。

第十四條如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不健全，審計(jì)人員不能過分依賴或者不能僅僅依賴分析性復(fù)核結(jié)果；如果內(nèi)部控制失效，審計(jì)人員不能直接依賴分析性復(fù)核結(jié)果。

第十五條當(dāng)分析性復(fù)核結(jié)果顯示有重要異常波動或者嚴(yán)重背離預(yù)期資料時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位作出解釋和說明，并獲取支持解釋和說明的審計(jì)證據(jù)。

如果被審計(jì)單位不能作出解釋和說明，或作出的解釋和說明不能令人信服，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用其他審計(jì)方法，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。

第十六條本準(zhǔn)則由審計(jì)署負(fù)責(zé)解釋。

第十七條本準(zhǔn)則自2004年2月1日起施行。

 

審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測評準(zhǔn)則

第一條為了規(guī)范審計(jì)人員在審計(jì)過程中對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的測評行為，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保會計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證其管理或者經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，而制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序和措施的過程。

內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五個(gè)要素組成。

第三條本準(zhǔn)則所稱的內(nèi)部控制測評，是指審計(jì)人員通過調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行情況，并進(jìn)行相關(guān)測試，對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性作出評價(jià)，以確定是否依賴內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的活動。

第四條建立健全內(nèi)部控制并保證其有效實(shí)施是被審計(jì)單位的責(zé)任，審計(jì)人員的責(zé)任是對內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行評價(jià)。

第五條審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制測評分為下列四個(gè)步驟：

（一）對內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查了解；

（二）對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價(jià)，評估控制風(fēng)險(xiǎn)；

（三）對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測試；

（四）提出內(nèi)部控制測評結(jié)果，并利用測評結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)和方法。

第六條審計(jì)人員對內(nèi)部控制的調(diào)查了解和初步評價(jià)可以通過下列方法進(jìn)行：

（一）查閱被審計(jì)單位的各項(xiàng)管理制度和相關(guān)文件；

（二）詢問被審計(jì)單位管理人員和其他有關(guān)人員；

（三）檢查內(nèi)部控制過程中形成的文件和記錄；

（四）觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況。

第七條審計(jì)人員對被審計(jì)單位控制環(huán)境進(jìn)行了解的內(nèi)容主要有：被審計(jì)單位的高層管理人員和其他管理人員的控制意識和誠信程度，經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，組織機(jī)構(gòu)和相關(guān)制度，各部門的分工和職責(zé)，主要財(cái)政預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃，人力資源政策等。

第八條審計(jì)人員對被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估進(jìn)行了解的內(nèi)容主要有：被審計(jì)單位如何確定風(fēng)險(xiǎn)、評估風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與管理目標(biāo)、經(jīng)營計(jì)劃和財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容聯(lián)系起來并采取相應(yīng)的措施。

第九條審計(jì)人員對被審計(jì)單位的控制活動進(jìn)行了解的內(nèi)容主要有：被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序的授權(quán)批準(zhǔn)，職責(zé)分工，實(shí)物控制，憑證與記錄的設(shè)置和運(yùn)用，獨(dú)立的檢查程序等控制手段的設(shè)置與執(zhí)行情況。

第十條 審計(jì)人員對被審計(jì)單位的信息與溝通情況進(jìn)行了解的內(nèi)容主要有：被審計(jì)單位管理和經(jīng)營活動的主要業(yè)務(wù)類別，處理各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理程序和所依據(jù)信息的來源，會計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和重要的會計(jì)憑證、賬簿種類以及會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，各部門間信息的傳遞方式等。

第十一條審計(jì)人員對被審計(jì)單位的內(nèi)部監(jiān)督情況進(jìn)行了解的內(nèi)容主要有：被審計(jì)單位日常性的監(jiān)督檢查方法，即管理者為監(jiān)督各項(xiàng)工作的運(yùn)行而使用的預(yù)算、計(jì)劃、責(zé)任報(bào)告等制度與方法，內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況等。

第十二條審計(jì)人員可以采用如下形式對被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行描述，并寫入審計(jì)日記：

（一）用文字記錄的形式描述被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置情況；

（二）使用調(diào)查表的形式向被審計(jì)單位管理人員或有關(guān)當(dāng)事人詢問內(nèi)部控制的設(shè)置情況并加以記錄；

（三）以特定的語言符號，繪制經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程，以描述被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置情況。

以上方法可以單獨(dú)使用，也可以結(jié)合使用。

第十三條審計(jì)人員進(jìn)行初步評價(jià)后，應(yīng)當(dāng)評估控制風(fēng)險(xiǎn)，對是否依賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制及依賴的程度作出決策。

第十四條評估控制風(fēng)險(xiǎn)包括以下工作內(nèi)容：

（一）分析可能發(fā)生錯(cuò)弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和活動領(lǐng)域，并考察被審計(jì)單位已采取的控制措施；

（二）測試相關(guān)內(nèi)部控制的合理性和運(yùn)行的有效性；

（三）確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平。

第十五條審計(jì)人員對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試，可以通過檢查文件資料、詢問、現(xiàn)場觀察、重做某項(xiàng)業(yè)務(wù)等方法來測試內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行。測試的方式主要有以下兩種：

（一）按照業(yè)務(wù)處理過程檢查業(yè)務(wù)處理程序中的各項(xiàng)內(nèi)部控制規(guī)定是否得到執(zhí)行；

（二）選擇有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對業(yè)務(wù)處理程序中的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行測試，檢查其是否真正發(fā)揮作用。

第十六條審計(jì)人員在對內(nèi)部控制執(zhí)行情況測評后，應(yīng)當(dāng)綜合分析被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，提出內(nèi)部控制測評結(jié)果，并據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)和方法。

第十七條審計(jì)人員在評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮到內(nèi)部控制的下列固有限制：

（一）內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行受制于成本效益原則；

（二）內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)置；

（三）即使是設(shè)置完善的內(nèi)部控制，也可能因有關(guān)人員的疏忽、誤解和判斷錯(cuò)誤而失效；

（四）內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；

（五）內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；

（六）內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。

第十八條確定實(shí)質(zhì)性測試重點(diǎn)領(lǐng)域時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下三個(gè)方面：

（一）缺少內(nèi)部控制的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域；

（二）內(nèi)部控制設(shè)置不合理，控制目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的領(lǐng)域；

（三）內(nèi)部控制沒有發(fā)揮作用的領(lǐng)域。

確定實(shí)質(zhì)性測試的具體方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)針對內(nèi)部控制缺陷和可能產(chǎn)生的后果提出對應(yīng)的檢查措施，以核實(shí)相關(guān)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和會計(jì)處理是否真實(shí)、合法。

第十九條審計(jì)人員對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的測評不能代替實(shí)質(zhì)性測試，無論被審計(jì)單位的內(nèi)部控制如何健全和有效，審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)方法對被審計(jì)單位重要的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支活動進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。

第二十條在應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理的條件下，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的控制環(huán)境和應(yīng)用控制進(jìn)行測評，以確定其可靠程度和下一步的審計(jì)方法。

第二十一條對規(guī)模較小的單位是否實(shí)施內(nèi)部控制測評程序，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按成本效益原則，并利用其職業(yè)判斷作出決定。

第二十二條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將調(diào)查了解、測試和評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的過程及結(jié)果記錄于審計(jì)日記，并將在測評中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的重要缺陷與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通。

第二十三條本準(zhǔn)則由審計(jì)署負(fù)責(zé)解釋。

第二十四條本準(zhǔn)則自2004年2月1日起施行。

 

審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)抽樣準(zhǔn)則

第一條為了規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)抽樣行為，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)抽樣，是指審計(jì)人員從審計(jì)對象總體（以下簡稱總體）中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征的一種審計(jì)方法，包括統(tǒng)計(jì)抽樣方法和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

第三條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，決定采用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

第四條審計(jì)人員在進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，可以運(yùn)用審計(jì)抽樣方法。

第五條審計(jì)抽樣通常不適用于下列情況：

（一）以檢查總體完整性為目的的；

（二）審計(jì)事項(xiàng)總體數(shù)量較少的；

（三）單筆業(yè)務(wù)金額超過重要性水平的；

（四）可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)過低或要求審計(jì)保證程度過高的；

（五）有特殊風(fēng)險(xiǎn)或需要特別關(guān)注的事項(xiàng)；

（六）使用審計(jì)抽樣不符合成本效益原則的。

第六條審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)抽樣方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員依據(jù)樣本測試結(jié)果形成的審計(jì)結(jié)論，與對總體進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)所形成的審計(jì)結(jié)論不一致的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。

第七條審計(jì)人員在確定樣本規(guī)模時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）審計(jì)目標(biāo)；

（二）總體及抽樣單位；

（三）可接受的審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)；

（四）可容忍誤差；

（五）預(yù)計(jì)總體誤差。

第八條審計(jì)人員在確定總體時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證總體項(xiàng)目的完整性和相關(guān)性，對于特殊或異常事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)從總體中剔除，單獨(dú)實(shí)施檢查。

第九條審計(jì)人員對于由若干具有不同特征層次組成的總體，應(yīng)當(dāng)實(shí)施分層抽樣。

第十條審計(jì)人員在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)是否降低到可接受的水平。審計(jì)人員可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的樣本量越大。符合性測試中抽樣的可接受風(fēng)險(xiǎn)是指評估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平，實(shí)質(zhì)性測試中抽樣的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平為計(jì)算的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

第十一條可容忍誤差是指審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，所愿意接受的總體的最大誤差。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)重要性原則，合理確定可容忍誤差。符合性測試時(shí)，可容忍誤差一般以個(gè)數(shù)表示。實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，可容忍誤差一般以金額表示，其金額不能超過總體的重要性水平。

第十二條預(yù)計(jì)總體誤差是指審計(jì)人員對總體的誤差的一種預(yù)先估計(jì)。審計(jì)人員通?？梢愿鶕?jù)以往審計(jì)的情況、被審計(jì)單位經(jīng)營和管理環(huán)境的變化、內(nèi)部控制的評價(jià)及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定審計(jì)對象的預(yù)期誤差。

第十三條審計(jì)人員可以運(yùn)用統(tǒng)計(jì)公式或者其他方式計(jì)算所需樣本量。

第十四條審計(jì)人員選取樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮樣本的代表性，保證總體中的所有抽樣單位具有均等的被選取機(jī)會。

抽樣單位可以是金額單位，也可以是實(shí)物單位或其他單位。

第十五條審計(jì)人員可以采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取樣本，也可以運(yùn)用專業(yè)判斷，采用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取樣本。

第十六條審計(jì)人員采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取樣本時(shí)，可以運(yùn)用下列方法：

（一）隨機(jī)選樣，即對總體或每一層次內(nèi)的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本；

（二）系統(tǒng)選樣，即先根據(jù)總體數(shù)量和所需樣本規(guī)模，計(jì)算出抽樣間隔，然后隨機(jī)確定選樣起點(diǎn)，按照間隔、順序選取樣本。

第十七條如果總體特征不適合進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，或者采用統(tǒng)計(jì)抽樣會降低效率時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用非統(tǒng)計(jì)抽樣。

第十八條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)測試目標(biāo)，對選取的樣本實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。

第十九條審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)選取的樣本不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)選擇替代樣本進(jìn)行審計(jì)。

審計(jì)人員按設(shè)計(jì)的方法選取了樣本后，不能按個(gè)人意愿取舍，應(yīng)當(dāng)保證樣本的真實(shí)性。

第二十條審計(jì)人員所抽取的樣本無法實(shí)施實(shí)質(zhì)性審查，或采用替代審計(jì)方法也不能實(shí)施審計(jì)的，應(yīng)當(dāng)將該樣本視為誤差。

第二十一條審計(jì)人員對樣本實(shí)施必要的審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)按下列步驟評價(jià)抽樣結(jié)果：

（一）分析樣本誤差；

（二）推斷總體誤差；

（三）重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)；

（四）形成對所審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)論。

第二十二條審計(jì)人員在分析樣本誤差時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)先確定的誤差存在的條件，分析誤差的特征和形成的原因，以及對測試目標(biāo)和其他審計(jì)事項(xiàng)的影響，考慮誤差對財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的直接影響。

第二十三條對具有共同特征的樣本誤差項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將其作為一個(gè)整體，追查誤差形成的原因，并單獨(dú)進(jìn)行評價(jià)。

第二十四條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷總體誤差。

第二十五條如果推斷總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)增加樣本量或采用其它審計(jì)檢查方法。

第二十六條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)抽樣結(jié)果對總體特征作出評價(jià)，就所審計(jì)的事項(xiàng)作出結(jié)論。

第二十七條審計(jì)人員不能對以抽樣結(jié)果推斷的總體差錯(cuò)提出直接的處理處罰意見，而應(yīng)當(dāng)對需要處理處罰的具體事項(xiàng)作進(jìn)一步審查，以收集客觀、相關(guān)、充分、合法的審計(jì)證據(jù)。

第二十八條本準(zhǔn)則由審計(jì)署負(fù)責(zé)解釋。

第二十九條本準(zhǔn)則自2004年2月1日起施行。

 

審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評價(jià)準(zhǔn)則

第一條為了規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評價(jià)行為，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)事項(xiàng)評價(jià)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)按照確定的審計(jì)目標(biāo)對被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益進(jìn)行分析判斷，并發(fā)表審計(jì)意見的行為。

第三條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他相關(guān)規(guī)定，對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)。

第四條審計(jì)事項(xiàng)評價(jià)應(yīng)當(dāng)由實(shí)施審計(jì)的審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立作出。

審計(jì)機(jī)關(guān)評價(jià)審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，客觀公正，保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。

第五條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)方案規(guī)定的審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)事項(xiàng)評價(jià)的范圍，對被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行評價(jià)。

第六條真實(shí)性評價(jià)是指對被審計(jì)單位的會計(jì)處理遵守相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的情況，以及相關(guān)會計(jì)信息與實(shí)際的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)經(jīng)營活動成果相符合的程度作出的評價(jià)。

第七條合法性評價(jià)是指對被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支是否符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件所作出的評價(jià)。

第八條效益性評價(jià)是指對被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的評價(jià)。經(jīng)濟(jì)是指被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動是否做到了節(jié)約；效率是指經(jīng)濟(jì)活動的投入與產(chǎn)出之間的比率關(guān)系；效果是指經(jīng)濟(jì)活動是否達(dá)到了預(yù)期的目的。

第九條審計(jì)機(jī)關(guān)對下列事項(xiàng)不作評價(jià)：

（一）超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)；

（二）證據(jù)不足、評價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)；

（三）審計(jì)過程中未涉及的事項(xiàng)。

第十條審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提出審計(jì)評價(jià)的初步意見，審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對被審計(jì)單位提出評價(jià)意見。

第十一條作出審計(jì)評價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先對所審查的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的總體情況進(jìn)行說明，并評價(jià)被審計(jì)單位取得的成績和存在的問題。

第十二條對真實(shí)性的評價(jià)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況分別作出：

（一）如果審計(jì)中沒有發(fā)現(xiàn)并通過專業(yè)判斷認(rèn)為被審計(jì)單位不存在重要的不真實(shí)的事項(xiàng)，可以認(rèn)為其真實(shí)地反映了其財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況。

（二）如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)有個(gè)別重要的（超過重要性水平的）不真實(shí)事項(xiàng)，但不影響總體上反映其財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況，可以認(rèn)為其基本真實(shí)地反映財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況，同時(shí)指出其存在的問題。

（三）如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會計(jì)信息嚴(yán)重不實(shí)，總體上不能合理地反映其財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況，可以認(rèn)為其不能真實(shí)地反映其財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況，同時(shí)要說明原因。

第十三條對合法性的評價(jià)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位是否存在違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，以及違規(guī)的嚴(yán)重程度作出評價(jià)。對合法性的評價(jià)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況分別作出：

（一）如果審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在重要的違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，可以認(rèn)為其較好地遵守了有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)。

（二）如果審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在個(gè)別重要的違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，可以認(rèn)為其除該事項(xiàng)外，基本遵守了有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)。

（三）如果審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在嚴(yán)重的違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的行為，可以認(rèn)為其未能遵守有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)。

第十四條對效益性的評價(jià)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)首先就被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生效益的實(shí)際情況作出說明，同時(shí)應(yīng)當(dāng)揭示與有關(guān)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對照的結(jié)果。

評價(jià)效益性時(shí)，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以使用預(yù)算或計(jì)劃指標(biāo)、歷史指標(biāo)、同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)等。評價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)對有關(guān)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇依據(jù)和具體內(nèi)容作出說明。

第十五條本準(zhǔn)則由審計(jì)署負(fù)責(zé)解釋。

第十六條本準(zhǔn)則自2004年2月1日起施行。審計(jì)署于1996年12月16日發(fā)布的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評價(jià)準(zhǔn)則》（審法發(fā)〔1996〕360號）同時(shí)廢止。